公益性捐贈，是企業(yè)承擔社會責任的一項重要內容，也是企業(yè)提升社會形象的重要途徑。因此，在現(xiàn)代社會里，大多企業(yè)都非常重視公益性捐贈來回報社會。國家為了提倡和鼓勵企業(yè)開展公益性捐贈活動，也制定了許多保護和鼓勵企業(yè)進行公益性捐贈的政策，其中允許所得稅前扣除就是一項非常具體、有效的政策，對企業(yè)開展公益性捐贈產生重大且深遠的影響。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅的稅率為25%。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。”該條例第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。”

　　2010年玉樹地震發(fā)生后，某企業(yè)集團決定通過本縣紅十字會向玉樹地震災區(qū)捐款200萬元人民幣。該集團下屬企業(yè)中，只有兩家公司具備捐贈該項賑災款項的經(jīng)濟實力。甲、乙兩公司預計2010年實現(xiàn)稅前會計利潤1000萬元和800萬元，如何進行捐贈，既能夠實現(xiàn)捐贈200萬元的目標，又能夠把集團費用降到最低，擺在了集團決策者的面前。

　　根據(jù)以上規(guī)定，比較如下稅收籌劃方案： 

　　方案一：由甲企業(yè)單獨捐贈。甲企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額1000萬元，12%以內部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為120萬元。不準扣除的公益性捐贈80萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅率為25%，由此增加稅務負擔20萬元。 

　　甲企業(yè)除捐贈200萬元外，還要負擔20萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團需實際支付資金220萬元。

　　方案二：由乙企業(yè)單獨捐贈。乙企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額800萬元，準予扣除標準為96萬元。不準扣除的公益性捐贈104萬元，由此增加稅務負擔26萬元。 

　　乙企業(yè)除捐贈200萬元外，還要負擔26萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團需實際支付資金226萬元。

　　方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈。

　　（一）甲企業(yè)在準予扣除標準范圍內捐贈120萬元，其余80萬元由乙企業(yè)捐贈。由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈200萬元外，該集團不需再支付任何額外稅款。 

　　（二）乙企業(yè)在允許扣除標準范圍內捐贈96萬元，其余104萬元由甲企業(yè)捐贈。由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈200萬元外，該集團不需再支付任何額外稅款。 

　　（三）甲、乙企業(yè)在各自允許扣除標準范圍內捐贈，且雙方捐贈的數(shù)額合計為200萬元，也不會增加集團的稅務負擔，道理同上。 

　　根據(jù)以上分析：方案一，該集團除捐贈200萬元以外，還需負擔20萬元的所得稅；方案二，該集團除捐贈200萬元以外，還需負擔26萬元的所得稅；方案三，該集團除捐贈200萬元以外，不需負擔任何所得稅。顯而易見，方案三對該集團來說，無疑是最優(yōu)選擇。